繼營改增、資源稅等改革之后，個稅改革也正在積極推進中。與其它直接稅相比，個人所得稅由于關(guān)乎所有人的利益，其改革的敏感度更高。正是如此，更應(yīng)在充分聽取民意的基礎(chǔ)上，秉持惠眾性姿態(tài)與專業(yè)化精神選擇與把握好個稅改革的基本脈搏與主要方向。

保證勞動力再生產(chǎn)

統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，去年全國稅收總收入達到12.5萬億元，其中個稅8618億元，占比6.3%。看上去相對比重的確不大，但繳納個稅的納稅人卻是2800多萬工薪階層，即便算上5000萬個個體工商戶，個稅繳納者也不到一億人。由于個體工商戶的個稅額只占個稅總額的9%左右，再排除高收入人群的納稅額，實際上工薪階層貢獻了個稅總額的70%。之所以形成這種結(jié)果，除了免征點過低外，與我國個稅設(shè)計的缺陷直接相關(guān)。

目前我國個稅分為七個檔次，3500元免征點的1500元部分，按3%的稅率征稅;超過1500元到4500元按10%的稅率征收;超過4500元到9000元的按20%的稅率征收。表面上看來，第一檔稅率為3%確實算不上高，但這一檔的級距非常短促，只有1500元的區(qū)間，而且很快就躍升到稅率為10%的第二檔，稅率陡增7%;第二檔的級距也只有3000元區(qū)間，而且到了第三檔稅率更是一躍而至20%�？吹贸�，稅率經(jīng)由第一檔到第二檔再到第三檔的兩次大幅跳躍后，1.5萬元以內(nèi)的中等收入者所繳稅負會直線上升。不僅如此，在三檔之后，各檔稅率只以5%的幅度累進，且稅檔級距更長。倘若能將開始幾檔的稅率級差縮小一些，同時延長稅檔級距，中等收入者的負擔就會明顯減輕。

由于技術(shù)的約束與地區(qū)性差別較大，我國并沒有選擇將各種所得合并在一起并按統(tǒng)一方法扣繳的綜合所得稅的課稅模式，而是確定了比較折中的綜合與分類相結(jié)合的個稅改革目標。自然，綜合課稅所涉及的人群或者種類可能只是一部分，其中最主要的有兩個方面：一是工資薪金所得和勞務(wù)報酬所得可以最先合并，以讓勞動所得享有同樣公平的稅收待遇;二是對于中低收入人群，可采取以家庭為征收單位，以實質(zhì)性地減輕他們的負擔。另外，對于初創(chuàng)企業(yè)經(jīng)營者，政府鼓勵周期內(nèi)的所得也可以合并進工資薪酬之內(nèi)，以更好地支持他們度過原始資本積累期。

必須強調(diào)，無論是個稅免征起點的提高，還是稅收級差以及稅檔級距的調(diào)整，抑或是實施綜合與分類并行的課稅方式，都是建立在首先進行必要扣除基礎(chǔ)之上的。這里不僅包括住房按揭貸款利息支出等基本生活費用的扣除，即所謂的基本扣除，還應(yīng)包括諸如贍養(yǎng)老人支出、子女教育支出、大筆醫(yī)療費支出等等必要生活費用的扣除，即所謂的專項扣除。另外，除了正常的年度調(diào)整機制之外，物價上漲累計達到一定水平也應(yīng)啟動基本扣除的相應(yīng)調(diào)整機制，提前確定未來年份的基本扣除。也只有實施真實扣除之后得以實現(xiàn)的基礎(chǔ)稅額遞減，才能保證所得課稅不損害勞動力的再生產(chǎn)，進而增強個人收入獲取的可持續(xù)性。

調(diào)節(jié)收入分配

個稅最重要的功能就是調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距�，F(xiàn)在看來，這一功能遠沒有得到彰顯。一方面，按照目前不到一萬億的個稅規(guī)模，其調(diào)節(jié)能力十分有限;另一方面，盡管三檔之后各檔稅率的累積幅度只有5%，但稅務(wù)機關(guān)的信息顯示，個稅稅率最高的兩檔基本無用，極少有人在這個稅檔納稅。這說明月收入超過6萬元的人群的個稅沒有被有效征管，個稅的調(diào)節(jié)功能不但沒有實現(xiàn)，還有逆向調(diào)節(jié)之嫌。更為重要的是，除了承擔不輕的個稅之外，中等收入人群與低收入群體一樣還是增值稅和消費稅等間接稅的貢獻者，并且通過購物消費對國家稅收進行貢獻的人中還包括近7000萬名吃低保的特困人群。進一步降低間接稅已成必然。

當然，談到個稅的收入調(diào)節(jié)機制，就不能不涉及對高收入的征稅問題。個稅改革所秉持的基本原則是“增低、擴中、調(diào)高”。前兩個原則通過調(diào)高免稅起征點、調(diào)整稅收級差和稅檔級距以及收入扣除得以基本體現(xiàn)，但“調(diào)高”的原則如何落地目前爭議較大。從國際上看，對于高收入也從來沒有統(tǒng)一的界定，我國稅法也沒有確定標準，而且高收入群體和中低收入群體只是個相對概念，不是絕對概念。不過，可以肯定地說，我國時下的高收入絕對不是網(wǎng)傳的“年收入12萬元以上”的群體，如果按照目前存在的七級超額累進稅率，最高稅率達45%，月應(yīng)納稅所得額達8萬元的個人就要適用，這部分人應(yīng)當屬于高收入人群。盡管如此，我們還是要說，年應(yīng)納稅所得額不到20萬美元就適用45%的稅率，其實稅負已經(jīng)不低了。如果在此基礎(chǔ)上繼續(xù)提高稅率，這可能會加速資本流出的風(fēng)險，不利于激發(fā)民間投資與吸引必要的國際高端人才。筆者認為，較為穩(wěn)妥的做法是，可以在保持45%最高稅率的前提下，適當?shù)乜s小稅檔中最后三檔的級距，并調(diào)高相應(yīng)的稅率。但即便是這樣，也不能一步到位，而要次序推進。

體現(xiàn)公平兼顧效率

總體而言，個稅改革既要體現(xiàn)公平，也要注重效率。但如何處理好公平與效率的矛盾則是國際社會所面臨的共同棘手難題。在這里，無論是為追求公平而犧牲效率，還是強調(diào)效率和忽視公平，任何一種做法所產(chǎn)生的過大改革成本都不足取。

另外，個稅改革具有很強的專業(yè)性，決定了其必須建立在基本規(guī)律的基礎(chǔ)之上，這就需要決策者能夠在悉聽輿情的同時，多一分理智的鑒別與分辨能力，堅守住改革的科學(xué)底蘊;同時作為財政政策，個稅改革不能承受收入與再分配的所有之重，增強公眾對個稅改革的接受力，必須實現(xiàn)百姓收入的即期以及可以預(yù)期的普遍增長，由此也可以帶來國家財稅總量的成倍增加。

(關(guān)鍵字：個稅改革)